Обов`язкові податки і внески організації

Міністерство освіти Російської Федерації

Південно-Уральський державний університет

Заочний інженерно-економічний факультет

Кафедра економіки, управління та інвестицій

Курсова робота по податках та оподаткуванню

Варіант № 10

Челябінськ

2010

Зміст

Податкові періоди

Розрахунок податку ПДВ

Розрахунок податку на майно

Розрахунок страхових внесків у державні позабюджетні фонди

Розрахунок податку на прибуток

Проведення за завданню

Список літератури

Податкові періоди

Будівельно-монтажна організація м. Челябінська, яка застосовує основну систему оподаткування, повинна заплатити за I квартал ряд обов'язкових податків і внесків, а саме:

1. Податок на додану вартість (ПДВ).

2. Податок на майно організації.

3. Страхові внески до державних позабюджетних фондів.

4. Податок на прибуток організації.

Для початку визначимо, які по кожному податку, внеску визначені податкові (звітні) періоди.

Так для ПДВ, згідно статті 163 Глави 21 НК РФ, податковим періодом (звітним) періодом є квартал. Згідно пункту 1 статті 174 Глава 21 НК РФ, сплата податку за операціями, визнаним об'єктом оподаткування, відповідно до підпунктів 1-3 пункту 1 статті 146 НК РФ, на території РФ проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання послуг, у тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період рівними частками не пізніше 20-го числа кожного з трьох місяців, наступного за минулим податковим періодом.

Для податку на майно податковий період - календарний рік. Звітним же періодом є квартал, півріччя, 9 місяців (стаття 379 Глава 30 НК РФ).

Термін оплати авансових платежів передбачені пунктом 2 статті 386 Глави 30 НК РФ та підпунктом 2 статті 4 Закону Челябінської області № 189-ЗО «Про податок на майно організацій». Платники податків подають податкові розрахунки за авансовими платежами з податку не пізніше 30 календарних днів з дати закінчення відповідного звітного періоду. Сплата авансових платежів проводиться не пізніше 5 днів з дня закінчення терміну подання податкового розрахунку за авансовими платежами за відповідний податковий період.

Згідно з пунктом 3 статті 386 Глави 30 НК РФ та підпунктом 1 статті 4 Закону Челябінської області № 189-ЗО «Про податок на майно організацій податкові декларації з податку на майно за підсумками року надається платниками податків не пізніше 30 березня року, наступного за звітним. Чи сплачується податок на майно не пізніше 10 днів з дня закінчення терміну подання декларації за податковий період.

Страхові внески до бюджетів Пенсійного фонду РФ (ПФ РФ), Фонду соціального страхування (ФСС), Федерального фонду обов'язкового медичного страхування і територіальних фондів обов'язкового медичного страхування (ФФОМС, ТФОМС) сплачуються щомісяця до 15 числа місяця, наступного за розрахунковим місяцем (підпункт 2 пункту 9 статті 15 глави 2 Федерального Закону № 212-ФЗ від 24.07.2009г. "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування»). Розрахунковим періодом за страховими внесками визнається календарний рік, а звітними періодами - квартал, півріччя, 9 місяців (пункт 1, 2 статті 10 глави 2 Федерального Закону № 212-ФЗ від 24.07.2009г. "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування »).

І, нарешті, податок на прибуток. Податковим періодом, згідно пункту 1 і 2 статті 285 Глави 25 НК РФ, визнається календарний рік, а звітним періодом - квартал, півріччя, 9 місяців. Платники податків незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження. Податкові декларації (податкові розрахунки) за наслідками податкового періоду подаються платниками податків (податковими агентами) не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом (пункт 1 і 4 стаття 289 Глава 25 НК РФ).

Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період. Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період.

Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду. Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого виробляється обчислення податку (пункт 1 стаття 287 Глава 25 НК РФ).

Розрахунок податку ПДВ

ПДВ «квартальний» податок, тому його розрахунок буде використаний з даними 1,2,3 місяців. Так само варто відзначити, що ставка ПДВ 18%, тому що діяльність організації (СМР) не вказана у пунктах 1, 2 і 4 статті 164 Глави 21 НК РФ.

Для розрахунку податку нам будуть потрібні дані з ПДВ по придбаних цінностей і наданим рекламних послуг, ПДВ з реалізації СМР, ПДВ за отриманими авансами.

Порядок визначення податкової бази визначається згідно статті 153 Глави 21 НК РФ.

При цьому необхідно врахувати, що при одержанні платником оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) податкова база визначається виходячи із суми отриманої оплати з урахуванням податку (пункт 1 стаття 154 Глава 21 НК РФ).

Для зручності розрахунку ПДВ запишемо бухгалтерські проводки по проведених операціях за 3 місяці, враховуючи, що дані про виручку і отриманий аванс не включають податок ПДВ, тобто ми нарахуємо його самостійно.

1. Д68.2 До 19.3 105800,00 «ПДВ по придбаних цінностях"

2. Д90.3 К68.21 місяць - 171000,00 Нараховано ПДВ з відвантаження Д90.3 К68.2 2 місяць - 162000,00 Д90.3 К68.2 3 місяць - 324000,00

3. Д51 К62 985000,00

4. Д76АВ К68.2 150254,24 (нарахований ПДВ з оплати)

5. Д68.2 К76АВ 150254,24 (ПДВ відновлений за авансу)

6. Д19.4 К76 12600,00 ПДВ за наданими рекламних послуг

7. Д68.2 К19.4 12600,00 ПДВ прийнято до заліку

Для наочності розрахунку податку ПДВ зробимо «літачки» за рахунком 19 і рахунком 68

За даними рахунка 68 видно, що організація повинна сплатити до бюджету за I квартал 538600,00.

Згідно пункту 1 статті 174 Глава 21 НК РФ, організація може заплатити податок ПДВ у розмірі 538600,00 до 20-го числа 4 місяці, або 179500,00 до 20-го числа 4 місяці, 179500,00 до 20-го числа 5 місяця і , нарешті, 179600,00 до 20-го числа 6 місяця.

При оплаті податку до бюджету зробимо проводку Д68 К51 538600,00

Розрахунок податку на майно

Об'єктами оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (в тому числі майно, передане в тимчасове володіння, у користування, розпорядження, довірче управління, внесене у спільну діяльність або отримане за концесійному угодою), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів (стаття 374 Глава 30 НК РФ).

Податок на майно відповідно до Закону Челябінської області № 189-ЗО від 27.11.2003г. «Про податок на майно організацій» ставка податку встановлюється в розмірі 2,2% від податкової бази.

Податкова база для податку на майно визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації (стаття 375 Глава 30 НК РФ).

Розрахуємо податкову базу для розрахунку авансового платежу з податку на прибуток.

Так як майно враховується за залишковою вартістю, то отримаємо, що:

на 01.01. число 984000,00-20450,00 = 963550,00

на 01.02. число 1105600,00-22670,00 = 1082930,00

на 01.03. число 1156000,00-24980,00 = 1131110,00

на 01.04. число 1485000,00-27110,00 = 1457890,00

Розрахуємо середню вартість майна за I квартал:

Середня = (С01.01 + С01.02 + С01.03 + С01.04) / 4

Середня = (963550,00 +1082930,00 +1131110,00 +1457890,00) / 4 = 1158870,00,

тоді розмір податку становитиме: 1158870,00 * 2,2% = 25495,14 ≈ 25945,00 але так як це авансовий квартальний платіж, то сума авансового платежу буде дорівнює 25945,00 / 4 = 6373,75 ≈ 6374,00. Цю суму організація повинна перерахувати до бюджету не пізніше 5 днів з дня закінчення терміну подання податкової декларації.

Нарахування авансу з податку на прибуток у бухгалтерському обліку буде виглядати так:

Д91 К68 6374,00.

Перерахування авансового платежу до бюджету:

Д68 К51 6374,00.

Розрахунок страхових внесків у державні позабюджетні фонди

Весь розрахунок страхових внесків заснований на Федеральному Законі № 212-ФЗ від 24.07.2009г. «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування»). Зокрема база для нарахування страхових внесків вказана у статті 8 цього Закону.

Розрахунок страхових внесків за 2010 рік проводяться за такими тарифами:

У ПФР - 20%

У ФСС РФ - 2,9%

У ФФОМС - 1,1%

У ТФОМС - 2%, так само слід зазначити, що винагороди, виплачені за цивільно-правовими договорами (договір підряду), авторськими договорами, не обкладаються внесками до ФСС.

Для нашої організації страхові виплати складуть 26%, для працівників за договором підряду 23,1%.

Зробимо розрахунок у вигляді таблиці.

У бухгалтерському обліку операція буде відображено наступним чином (за 3 місяці):

Д20 К70 - 1136673,00 нарахована заробітна плата

Д20 К69 - 293525,28 нараховані страхові внески до державних позабюджетних фондів.

Розрахунок податку на прибуток

Для розрахунку податку на прибуток необхідно керуватися Главою 25 НК РФ і наступним алгоритмом дій:

1. визначення доходів, які підлягають оподаткуванню;

2. визначення витрат, які приймаються до відрахування, при розрахунку податку на прибуток;

3. визначення податкової бази;

4. зменшення податкової бази на суму збитків минулих років;

5. розрахунок і сплата податку.

Відповідно до статті 41 Глави 8 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити.

Оподатковуваними доходами є: доходи від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг; позареалізаційні доходи.

Згідно з пунктом 1,2 статті 249 Глави 25 НК РФ доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах. Залежно від обраного платником податку методу визнання доходів і витрат надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, визнаються відповідно до статті 271 або статтею 273 Глави 25 НК РФ.

Стаття 250 Глави 25 НК РФ дає визначення позареалізаційних доходів, які визнаються доходами. Згідно з пунктом 3 статті 250 Глави 25 НК РФ позареалізаційними доходами платника податків зізнаються доходи у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди, визначаємо, що штрафи за порушення договірних зобов'язань, виплачені організації, приймаються як позареалізаційні доходи.

Що стосується вибору методу визначення доходів і витрат приймаємо таке: у даній організації за попередній рік сума виручки від реалізації в середньому перевищила 3 млн. руб. за квартал, вибором методу визначення доходів і витрат є метод нарахування. Податок на прибуток (точніше авансовий платіж) буде розрахований за квартал.

При використанні методу нарахування згідно зі статтею 271 Глави 25 НК РФ доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. Порядок визнання позареалізаційних доходів при методі нарахування так само розглянуті в статтею 271 Глави 25 НК РФ.

Виходячи із законодавства РФ, отримуємо, що доходами організації будуть визнані:

1. виручка від реалізації СМР без урахування ПДВ - 3650000,00

2. позареалізаційні доходи (штрафи за порушення договірних зобов'язань) - 59000,00

Разом: 3709000,00

Розглянемо види витрат, що приймаються до відрахування при розрахунку податку на прибуток. Стаття 256 Глави 25 НК РФ вказує на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, а саме підрозділяє їх на матеріальні витрати, витрати на оплату праці, нараховану амортизацію, інші витрати. Статті 254-264 Глави 25 НК РФ докладно пояснюють, які саме витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (у розбивці за групами) і в яких розмірах можна віднести на витрати, прийняті до відрахування при визначенні податкової бази.

До витрат на оплату праці згідно статті 255 Глави 25 НК РФ ставляться: заробітна плата, нарахування стимулюючого і компенсаційного характеру, платежі страхових внесків до недержавних бюджетні фонди та інші.

Додатково зазначимо, що витратами роботодавця будуть витрати по виплаті допомоги з тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми (за винятком нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань) за перші два дні непрацездатності працівника відповідно до законодавства Російської Федерації в частині, не покритій страховими виплатами, виробленими працівникам страховими організаціями, які мають ліцензії, видані відповідно до законодавства Російської Федерації, на здійснення відповідного виду діяльності, за договорами з роботодавцями на користь працівників на випадок їх тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми (за винятком нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань) за перші два дні непрацездатності (підпункт 48.1, пункту 1 статті 264 Глави 25 НК РФ).

У пункті 4 статті 264 Глави 25 НК РФ (Інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією) сказано, що до витрат на рекламу відносяться: витрати платника податку на придбання (виготовлення) призів, які вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній, а також витрати на інші види реклами, здійснені ним протягом звітного (податкового) періоду, для цілей оподаткування визнаються в розмірі, що не перевищує 1 відсотка виручки від реалізації, яка визначається відповідно до статті 249 НК РФ.

Підпункт 1 пункт 1 стаття 264 Глава 25 НК РФ відносить також до інших витрат суми податків і зборів, митних зборів і зборів, нарахованих у встановленому законодавством РФ порядку.

Так само як є позареалізаційні доходи, є і позареалізаційні витрати, які пояснені в статтею 265 Глави 25 НК РФ.

Виходячи із законодавства РФ, отримуємо, що витратами організації будуть визнані:

1. Собівартість робіт (включаючи заробітну плату, страхові внески до державних позабюджетних фондів, матеріальні витрати, амортизаційні відрахування та інші) - 3035500,00

2. Витрати на придбання призів, які вручаються переможцям в рекламній компанії:

1 місяць 950000,00 * 1% = 9500,00 замість 15000,00

2 місяць 900000,00 * 1% = 9000,00 замість 20000,00

3 місяць 1800000,00 * 1% = 18000,00 замість 35000,00

Разом - 36500,00

3. Витрати по допомогах по тимчасовій непрацездатності у витрати включатися не будуть, так як ми не знаємо скільки днів в лікарняному. Припускаємо, що ці два дні компенсації працівникові лікарняного листа за рахунок роботодавця вже включені в собівартість робіт.

4. Нарахований податок на майно за I квартал - 6374,00

Разом: 3078374,00

Знаючи доходи і витрати організації, що приймаються для розрахунку податку на прибуток, обчислимо податкову базу.

Податкова База = 3709000,00-3078374,00 = 630626,00

Збитків минулих років в організації немає, значить, прибуток, що підлягає оподаткуванню, буде дорівнює 630626,00.

Пункт 1 стаття 284 Глава 25 НК РФ говорить, що податкова ставка встановлюється у розмірі 20%, за винятком випадку, що не відносяться до діяльності аналізованої організації, з них 2% - зараховується до федерального бюджету, а 18% - зараховується до бюджету суб'єктів РФ.

Виходячи з даних про податковій ставці, отримуємо податок на прибуток за I квартал, складає:

630626,00 * 20% = 126125,00

У бухгалтерському обліку відобразимо нарахування податку наступною проводкою: Д99 К68 126125,00

Проведення за завданню:

Список літератури

1. Податковий Кодекс Російської Федерації 2010року.

2. Федеральний Закон № 212-ФЗ від 24.07.2009г. «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування»

3. Закон Челябінської області № 189-ЗО від 27.11.2003г. «Про податок на майно організацій»